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Uma empresa S relata receitas e despesas totais no nível da empresa e repassa uma parcela do lucro ou prejuízo líquido aos seus acionistas individuais. Uma empresa S deve manter registros excelentes do investimento em dinheiro ou propriedade de cada acionista. Esses registros são cruciais para estabelecer o percentual de participação de cada acionista na empresa.
Saiba mais sobre a contabilidade de uma empresa S.
Principais conclusões
- Como as empresas S “repassam” receitas e perdas aos acionistas, as empresas S não pagam imposto de renda federal. Mas eles ainda devem arquivar.
- As empresas S podem usar qualquer método contábil, incluindo caixa, competência ou híbrido.
- Um grande desafio na contabilidade das empresas S é rastrear o capital dos acionistas.
Contabilização de receitas e despesas
A contabilidade da empresa S é geralmente igual à contabilidade da empresa C, pois as receitas e despesas são relatadas no nível corporativo. A natureza dos vários tipos de receitas e despesas também é identificada no nível corporativo.
O S Corps pode escolher um método contábil mais adequado para relatar as receitas e despesas de uma determinada empresa. Eles não são obrigados a usar o método de contabilidade de competência. Eles podem escolher o método de caixa ou um método de contabilidade híbrido.
Observação
As receitas e despesas mantêm seu caráter quando são repassadas aos acionistas. Por exemplo, ganhos de capital de longo prazo são repassados como ganhos de capital de longo prazo.
Contabilização do Capital Acionista
O maior desafio na contabilidade S corp envolve as contas de capital de cada acionista. A empresa deve manter registros meticulosos dos investimentos de capital de cada acionista em dinheiro e propriedades, bem como de quaisquer empréstimos que cada um avance à empresa.
Ao contrário das sociedades em comandita e das sociedades de responsabilidade limitada, os acionistas das empresas S devem dividir o lucro líquido da empresa em estrita proporção às suas participações. Exatamente um terço do lucro ou prejuízo líquido da empresa deve ser alocado a um acionista que tenha contribuído com exatamente um terço do capital da empresa.
Contas de capital da S Corporation
As contas de capital entram em jogo em dois aspectos cruciais dos relatórios financeiros e fiscais de uma empresa S. Primeiro, as contas de capital são reportadas nos balanços da empresa como capital próprio e empréstimos de acionistas. Em seguida, a conta de capital de cada acionista pode ser resumida no Formulário 1120-S Anexo K-1.
Investimentos de capital insuficientes podem fazer com que os acionistas não cumpram as regras de risco de perdas. Eles podem fazer com que as perdas comerciais se tornem indedutíveis. As regras de risco do Código da Receita Federal têm como objetivo evitar que os acionistas amortizem mais do que suas contribuições reais para o negócio.
Observação
A conta de capital de um acionista deve refletir seus investimentos e sua base atual no patrimônio ou passivo da corporação S. Um acionista investe na empresa S na medida em que fez um investimento de capital ou concedeu um empréstimo à empresa.
Investir dinheiro e propriedades
Os acionistas podem investir dinheiro ou propriedades. Um acionista pode contribuir com um computador, uma mesa, livros de referência e programas de software para a recém-formada empresa S, além de fazer um investimento em dinheiro. O valor da propriedade do acionista é o valor justo de mercado da propriedade ou a base ajustada do acionista na propriedade, o que for menor.
Patrimônio Líquido
O patrimônio líquido é refletido na conta de capital do acionista. Essa conta deve mostrar o valor em dólares dos investimentos em dinheiro, bem como o valor dos bens doados à empresa. Um acionista que contribui com US$ 10.000 em dinheiro, um computador no valor de US$ 2.000 e um software no valor de US$ 400 teria uma conta de capital mostrando um investimento total de US$ 12.400.
A conta de capital é ajustada periodicamente para refletir investimentos adicionais de capital, bem como no final do ano para refletir a participação proporcional de cada acionista nas receitas e despesas.
Base Ajustada
A base ajustada das ações de um acionista é calculada da seguinte forma.
Comece com a base ajustada no início do ano e adicione parcelas de todos os itens de rendimento declarados separadamente, incluindo rendimentos isentos de impostos, participações de todos os itens de rendimento não declarados separadamente e parcelas de dedução por esgotamento excessivo de propriedades de petróleo e gás.
Agora subtraia as distribuições de dinheiro ou propriedade ao acionista que não foram incluídas em seus salários, as parcelas de todos os itens de perdas e deduções que são declarados separadamente, incluindo as deduções e perdas de capital da Seção 179, e as parcelas de todas as perdas não declaradas separadamente. Você também deve deduzir parcelas de despesas não dedutíveis, como a parcela não dedutível de despesas com refeições e entretenimento ou multas e penalidades não dedutíveis. Por fim, deduza o esgotamento das propriedades de petróleo e gás que não exceda a base da propriedade.
O resultado é igual à base ajustada nas ações da empresa S no final do ano.
Base do empréstimo
Um acionista pode adiantar dinheiro a uma empresa S como um empréstimo. Um exemplo comum é um acionista que paga as despesas da empresa usando seu cartão de crédito pessoal e envia um relatório de despesas à empresa para reembolso.
Os empréstimos podem ser de curto prazo, com reembolso em um ano ou menos, ou podem ser empréstimos de longo prazo, com reembolso em mais de um ano.
Observação
Os acionistas que concedem empréstimos às suas empresas S podem obter uma dedução fiscal no ano em curso por perdas que excedam a sua base de ações, mas apenas na medida em que tenham uma base de empréstimo.
Comece com o valor inicial emprestado à empresa para calcular a base do empréstimo e a base do empréstimo ajustada. Adicione todos os valores adicionais emprestados à empresa e os juros diferidos que são capitalizados ou adicionados ao empréstimo em vez de serem reembolsados.
Agora deduza o valor do principal do empréstimo que foi reembolsado, quaisquer valores do principal do empréstimo perdoados pelo acionista e o valor do principal do empréstimo convertido em ações. Você também deve deduzir a parcela do prejuízo líquido que excede a base de ações ajustada do acionista. O resultado é a base ajustada da dívida da empresa S no final do ano.
Base Negativa e Perdas Suspensas
A base ajustada não pode ser inferior a zero, mas usar esta fórmula para calcular a base ajustada geralmente resulta em um número negativo. Lidar com a “base negativa” das ações da empresa S envolve a redução da base acionária do acionista, mas não abaixo de zero, e a redução da base de empréstimo do acionista, mas não abaixo de zero.
Qualquer excesso de base negativa é tratado como perda não dedutível. Esta perda excedente é uma perda suspensa e pode transitar para anos futuros indefinidamente. A perda suspensa pode ser deduzida em qualquer exercício fiscal futuro durante o qual o acionista tenha restaurado a sua base de empréstimo ou base de ações.
O acionista deve restaurar sua base de empréstimo antes de restaurar sua base de ações nos anos seguintes, caso tenha feito um investimento de capital e também tenha adiantado um empréstimo à empresa.
Restaurando Base
Os acionistas podem restaurar sua base de ações ou empréstimos de diversas maneiras. A maneira mais fácil é fazer investimentos adicionais em dinheiro para restaurar a base de estoque ou adiantar empréstimos em dinheiro adicionais para restaurar a base de empréstimo.
A base de stocks ajustada e a base de empréstimos ajustada devem ser calculadas provisoriamente pouco antes do final do ano. Isto dá aos acionistas tempo suficiente para fazer empréstimos adicionais ou investimentos de capital para garantir que quaisquer perdas sejam totalmente dedutíveis dos impostos.
Regras de risco
Cada acionista tem um montante em risco – o montante de dinheiro que pode perder com os seus investimentos ou empréstimos à empresa. O valor em risco de um acionista é calculado como a base de ações ajustada mais a base de empréstimo ajustada.
Qualquer perda superior ao valor em risco é uma perda suspensa.
É muito importante para uma empresa S e seus acionistas rastrear com precisão a base de ações ajustada e a base de empréstimo ajustada, porque a base de ações e a base de empréstimo de cada acionista serão ajustadas para sua parcela proporcional de perdas, mesmo que essas perdas sejam suspensas devido às regras de risco.
Perdas de atividade passiva
Os acionistas da S Corp também estão sujeitos às regras de atividade passiva. Estas regras regem até que ponto uma perda da empresa S é atualmente dedutível por um acionista.
As perdas corporativas são dedutíveis apenas na medida em que o acionista tenha rendimentos de atividades passivas, se o acionista não participar ativamente do negócio.
Observação
A renda da atividade passiva inclui a renda passiva de empresas S, parcerias, trustes, juros, dividendos e outras receitas de investimentos.
Regras Especiais para Perdas de Aluguel
Os acionistas devem atender aos rigorosos testes de “participação ativa” para profissionais do setor imobiliário, a fim de deduzir integralmente as perdas com aluguel se a corporação S estiver envolvida no negócio de aluguel de imóveis. As perdas com aluguel da empresa S são dedutíveis apenas na medida em que o acionista tenha rendimentos de atividade passiva, se um acionista não puder cumprir os testes de participação ativa para profissionais do setor imobiliário.
Perguntas frequentes (FAQ)
As empresas S precisam usar a contabilidade de exercício?
Não, as empresas S não precisam usar a contabilidade de exercício, a menos que tenham estoque. Nesse caso, a empresa S deve utilizar o regime de competência. No entanto, o IRS permite uma exceção a esta regra para pequenas empresas com inventários.
Uma empresa S precisa apresentar um balanço?
Se sua S corp tiver mais de US$ 250.000 em receitas e ativos líquidos em um determinado ano fiscal, você deverá incluir um balanço patrimonial ao apresentar sua declaração S corp (“Anexo L”).Mas mesmo que a sua empresa fique abaixo do limite de US$ 250.000, ainda é uma boa ideia manter um balanço patrimonial ao longo do ano e incluí-lo em seu arquivamento.
