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Em 17 de dezembro de 2010, a Lei de Alívio Fiscal, Reautorização do Seguro Desemprego e Criação de Emprego (“TRUIRJCA” para abreviar) foi sancionada pelo presidente Obama. Além de aumentar o imposto sobre heranças, o imposto sobre doações e as isenções do imposto sobre transferências de gerações para US$ 5.000.000 em 2011 e US$ 5.120.000 em 2012, esta lei introduziu o conceito de “portabilidade” da isenção do imposto federal sobre propriedades entre casais casados. Além disso, em 2 de janeiro de 2013, o American Taxpayer Relief Act (“ATRA”, abreviadamente) foi sancionado, o que tornou a portabilidade uma opção permanente para casais casados.
O que significa portabilidade da isenção do imposto predial?
Portabilidade da isenção do imposto predial significa que se um dos cônjuges falecer e não fizer uso integral de seus $ 5.000.000 (em 2011, ou $ 5.120.000 em 2012, $ 5.250.000 em 2013, $ 5.340.000 em 2014 e $ 5.430.000 em 2015) isenção do imposto federal sobre heranças, então, o cônjuge sobrevivo pode optar por retirar a isenção não utilizada e adicioná-la à isenção do próprio cônjuge sobrevivo.
Que ótimo conceito, certo? Bem, tenha em mente que historicamente o sistema “AB Trust” foi projetado para fazer o que a eleição da portabilidade faz. De acordo com um plano patrimonial AB Trust, quando o primeiro cônjuge morre, seu patrimônio será dividido em dois trustes separados, um que é igual à isenção do imposto federal sobre heranças (este é o “B Trust”) e outro que detém o valor que excede a isenção (este é o “A Trust”). (Observe que se o valor dos bens do cônjuge falecido não exceder a isenção do imposto sobre heranças, então apenas o “B Trust” precisará ser criado e financiado.) Ao dividir os bens do cônjuge falecido em duas partes, um plano AB Trust permite que o B Trust passe a isenção de imposto sobre heranças aos herdeiros após a morte do cônjuge sobrevivente. E como o cônjuge sobrevivente terá isenção de imposto predial que pode ser aplicada ao valor de seu patrimônio, um plano AB Trust permitirá que um casal repasse duas vezes a isenção do imposto predial federal, livre de impostos prediais federais. (Observação: em alguns estados que cobram um imposto estadual separado, o planejamento “ABC Trust” é necessário em vez do planejamento AB Trust.)
Mas agora, com a introdução da portabilidade da isenção do imposto sobre heranças, os casais não têm de utilizar o planeamento da AB Trust para tirar partido das isenções do imposto sobre heranças de ambos os cônjuges.
Exemplo de portabilidade
Por exemplo, se Bob e Sally são casados e Bob morre em 2011 e usa apenas US$ 3.000.000 de sua isenção de imposto predial federal de US$ 5.000.000, então Sally pode optar por pegar a isenção de US$ 2.000.000 não utilizada de Bob e adicioná-la à sua isenção de imposto predial. Supondo que Sally não tenha usado nenhuma de suas isenções de imposto de propriedade para doações vitalícias e opte pela portabilidade, então Sally terá uma isenção de US$ 7.250.000 em 2013 (isenção de US$ 2.000.000 não utilizada de Bob mais a isenção de US$ 5.250.000 de Sally = isenção de US$ 7.250.000).
Como fazer uma escolha adequada de portabilidade
Então, como Sally fará a opção de usar a isenção de imposto sobre heranças não utilizada de Bob? Para que um cônjuge sobrevivo opte adequadamente por usar a isenção de imposto de propriedade não utilizada do cônjuge falecido, o cônjuge sobrevivente deve apresentar oportunamente o Formulário 706 do IRS, Declaração de Imposto de Propriedade (e Transferência de Ignoração de Geração) dos Estados Unidos. O formulário 706 vence até nove meses após a data de falecimento do cônjuge falecido; no entanto, uma prorrogação automática de seis meses pode ser solicitada preenchendo um Formulário 4768 do IRS, Solicitação de prorrogação de prazo para registrar uma declaração e/ou pagar impostos sobre bens imóveis (e transferência de geração), na data de vencimento do Formulário 706 ou antes dela.
Observação:Em 17 de fevereiro de 2012, o IRS divulgou o Aviso 2012-21, que prevê que, para determinados bens, a opção de portabilidade pode ser feita no prazo de 15 meses após a data do falecimento, mesmo que o cônjuge sobrevivente não tenha apresentado tempestivamente o Formulário 4768.
Qual o Futuro da Portabilidade da Isenção do Imposto Predial?
Embora as disposições do TRUIRJCA tenham expirado oficialmente em 31 de dezembro de 2012, as disposições do ATRA tornaram a portabilidade uma opção permanente para os casais. É claro que tudo o que Washington torna “permanente” é permanente até que seja tomada uma decisão de que deve ser mudado.
