Table of Contents
As empresas dos EUA podem optar por ser tributadas no nível corporativo ou no nível dos acionistas. Aquelas que elegem a opção do acionista são denominadas corporações S. “S” significa Subcapítulo S do Capítulo 1 do Código da Receita Federal. Nenhum imposto de renda é aplicado no nível corporativo. Em vez disso, todos os rendimentos são tributados com base nas taxas de imposto de renda pessoal.
Uma empresa S apresenta a sua própria declaração de imposto sobre as sociedades e mede o seu rendimento tributável, mas este rendimento é então dividido e distribuído entre os seus acionistas. Diversas deduções e créditos fiscais também são repassados aos acionistas. Cada acionista inclui sua parcela da receita corporativa, deduções e créditos em sua declaração de imposto de renda pessoal.
Fazendo a eleição da S Corp
A opção de tributar sua empresa como uma empresa S exige o preenchimento do Formulário 2553 junto ao IRS. O formulário deverá ser assinado por todos os acionistas. Sua empresa deve se qualificar sob certas regras:
- Deve ser uma empresa nacional. Você deve se registrar em seu estado como uma empresa antes de eleger o status de empresa S.
- Seus acionistas são todos indivíduos, propriedades ou certos trustes permitidos.
- Nenhum acionista é sociedade, outras empresas ou estrangeiros não residentes.
- Você não tem mais de 100 acionistas.
- Sua empresa possui apenas uma classe de ações.
Tributação de Corporações S
As empresas S fazem uma escolha afirmativa para repassar os rendimentos, créditos, perdas e deduções corporativas aos seus acionistas para fins fiscais federais quando apresentam o Formulário 2553. Os acionistas então relatam o fluxo de rendimentos e perdas em suas declarações de imposto de renda pessoal e são tributados de acordo com suas taxas de imposto de renda individual.
Observação
As empresas S evitam a dupla tributação sobre o rendimento das sociedades através deste processo. No entanto, eles podem ser responsáveis pelo imposto sobre certos ganhos incorporados e rendimentos passivos ao nível da entidade.
Corporações S vs. Corporações C
Uma empresa que opta por ser tributada em nível corporativo é chamada de empresa C e apresenta sua própria declaração de imposto de renda corporativa. Mede o seu lucro tributável e calcula o seu imposto de acordo com as taxas de imposto sobre as sociedades.
Observação
O conceito de “dupla tributação” é o resultado da distribuição de lucros pelas empresas C aos seus accionistas sob a forma de dividendos depois de esses lucros terem sido tributados a nível empresarial. Então, esses dividendos também se tornam rendimentos tributáveis para o acionista.
Tratamento de repasse de itens fiscais
As empresas S são referidas como entidades fiscais de “repasse” porque seus rendimentos e outros itens fiscais fluem do nível corporativo para as declarações fiscais pessoais dos acionistas.
Por exemplo, a ABC Corporation é uma empresa S e tem um único acionista, John Doe. ABC tem lucro líquido tributável de $ 100.000. Esses cem mil dólares são informados pela corporação ao acionista, Sr. Doe, no Anexo K-1. O Sr. Doe então pega esse valor do Anexo K-1 e relata-o na página 2 do Anexo E, que acompanha sua declaração de imposto de renda do Formulário 1040. Ele adiciona essa renda ao restante de sua renda no retorno.
Itens de renda, deduções ou créditos mantêm seu caráter à medida que fluem da corporação S para a declaração de imposto de renda pessoal do acionista. Se a empresa S vendeu alguns ativos que se qualificam para tratamento de ganhos de capital de longo prazo, esse rendimento é relatado como ganhos de longo prazo no Anexo K-1 da empresa para o acionista. O acionista individual reportaria então esse rendimento no seu Anexo D como ganhos de longo prazo.
Agora, suponha que uma empresa S doe dinheiro para instituições de caridade. Esse item é relatado como uma doação de caridade no Anexo K-1. O acionista reportaria sua parte da doação de caridade como uma dedução detalhada para caridade em seu retorno pessoal, se optasse por discriminar suas deduções.
Observação
Os contribuintes individuais podem discriminar as suas deduções ou reivindicar a dedução padrão para o ano fiscal, mas não podem fazer as duas coisas.
O tratamento de repasse de itens fiscais exige que todos os itens de renda, deduções e créditos fiscais sejam tratados de maneira apropriada quando esses itens forem relatados na declaração de imposto de renda pessoal do acionista.
A taxa de imposto corporativo
A Lei de redução de impostos e empregos (TCJA) reduziu a taxa de imposto para empresas C de 35% para 21% em 2018. Entretanto, os accionistas de uma empresa S ainda pagam uma taxa de imposto proporcional ao seu rendimento pessoal, de acordo com os seus próprios escalões de impostos, e esta pode ser superior à taxa corporativa. Um único contribuinte paga 32% sobre o rendimento tributável superior a 163.300 dólares em 2020, e isto aumenta para 35% para contribuintes solteiros com rendimentos superiores a 207.350 dólares.
Não é justo? O TCJA concordou. Estabeleceu uma Dedução do Rendimento Empresarial Qualificado em vigor em 2018 para proprietários de empresas de repasse de até 20% do rendimento líquido do negócio. As empresas S e seus acionistas se qualificam para esta dedução. Aplicam-se limites de renda e algumas outras limitações.
Impostos pagos em nível corporativo
As empresas S são responsáveis pelo pagamento de três impostos a nível empresarial: o excesso de rendimento passivo líquido, o imposto de recaptura LIFO e o imposto sobre ganhos incorporado.
O imposto de renda passivo líquido excedente e o imposto de recaptura LIFO aplicam-se apenas quando uma empresa S era anteriormente uma empresa C tributável, ou se a empresa S passou por uma reorganização isenta de impostos com uma empresa C.
Excesso de Imposto de Renda Passiva Líquida
O excesso de rendimento passivo líquido é um imposto a nível corporativo sobre o rendimento passivo auferido por uma empresa S. A renda passiva inclui receitas de juros, dividendos, anuidades, aluguéis e royalties. O excesso de imposto de renda passivo líquido se aplica se a renda passiva for superior a 25% das receitas brutas da corporação S.
Observação
O IRS fornece uma planilha para calcular esse excesso de imposto de renda passivo líquido em suas instruções para o Formulário 1120S.
Imposto de recaptura LIFO
“LIFO” refere-se ao método último a entrar, primeiro a sair de medição de estoque para fins fiscais. O imposto de recaptura LIFO se aplica se uma empresa usou este método de precificação de estoque durante seu último ano fiscal como uma empresa C, ou quando uma empresa C transferiu o estoque LIFO para a empresa em uma transação de não reconhecimento na qual esses ativos foram transferidos como propriedade básica.
Imposto sobre ganhos embutidos
O imposto sobre ganhos embutido se aplica quando uma empresa S aliena um ativo dentro de cinco anos após adquiri-lo, e a empresa S adquiriu o ativo quando:
- A corporação S era uma corporação C,ou
- Numa transação em que a base do ativo foi determinada por referência à sua base nas mãos de uma empresa C
NOTA: As leis fiscais mudam periodicamente. Você deve sempre consultar um profissional tributário para obter conselhos mais atualizados. As informações contidas neste artigo não se destinam a aconselhamento fiscal e não substituem o aconselhamento fiscal.
