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As opções de ações de incentivo (ISOs) são um tipo de remuneração dos funcionários na forma de ações, em vez de dinheiro. Seu empregador concede a você a opção de comprar ações da empresa empregadora, ou de empresas controladoras ou subsidiárias, a um preço predeterminado, denominado “preço de exercício” ou “preço de exercício”.
As ações podem ser adquiridas pelo preço de exercício assim que a opção for adquirida, o que a torna disponível para exercício. Os preços de exercício são definidos no momento em que as opções são concedidas. Mas as opções geralmente são adquiridas com o tempo. O ISO permite que você compre ações no futuro pelo preço de exercício fixo se o valor das ações aumentar.Esse desconto no preço de compra das ações é chamado de “spread”.
Principais conclusões
- Os ISOs podem ser tributados com base no seu spread ou em qualquer aumento ou diminuição de valor.
- A renda ISO está isenta de impostos FICA: Medicare e Segurança Social, mas pode estar sujeita ao Imposto Mínimo Alternativo (AMT).
- A receita ISO só será incluída na receita AMT se você mantiver as ações no final do mesmo ano em que exerceu a opção.
- Os ISOs são relatados em sua declaração fiscal do Formulário 1040 de uma das três maneiras, dependendo de sua disposição.
Tributação de ISOs
A receita das ISOs está sujeita ao imposto de renda regular e ao imposto mínimo alternativo (AMT). Mas não é tributado para fins de Segurança Social e Medicare.
Você precisará das seguintes informações para descobrir o tratamento fiscal de uma ISO:
- A data da concessão: A data em que a ISO foi concedida.
- O preço de exercício: O custo para comprar uma ação.
- A data do exercício: A data em que a opção foi exercida e as ações foram adquiridas.
- Preço de venda: O valor bruto recebido pela venda das ações.
- Data de venda: A data em que o estoque foi vendido.
A forma como os ISOs são tributados depende de como e quando você descarta o estoque.
Observação
A alienação do estoque ocorre quando o funcionário vende o estoque. No entanto, uma ISO não pode ser transferida para outra pessoa ou doada para instituições de caridade.
Disposições qualificadas de opções de ações de incentivo
Uma disposição qualificada para uma ISO significa que as ações adquiridas são alienadas ao longo de dois anos a partir da data de concessão e mais de um ano após as ações terem sido transferidas para o funcionário (geralmente a data de exercício). Existe um critério de qualificação adicional: o contribuinte deve ter trabalhado continuamente no empregador que concede a ISO desde a data da concessão até três meses antes da data de exercício.
Tratamento tributário para opções de ações de incentivo
O exercício de um ISO é tratado como receita apenas para calcular o imposto mínimo alternativo (AMT), mas é ignorado no cálculo do imposto de renda federal regular. O spread entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício da opção é considerado receita para fins de AMT. O valor justo de mercado é mensurado no dia em que as ações se tornam transferíveis pela primeira vez ou quando o direito do funcionário às ações não está mais sujeito ao risco de caducidade.
Observação
Esta inclusão do spread ISO no rendimento AMT só é acionada se o empregado continuar a deter as ações no final do mesmo ano em que a opção foi exercida. O spread não precisa ser incluído na receita do AMT se a ação for vendida no mesmo ano do seu exercício.
Disposições qualificadas de opções de ações de incentivo
Uma disposição qualificada para uma ISO é tributada como ganho de capital com base nas taxas de imposto sobre ganhos de capital de longo prazo e na diferença entre o preço de venda e o custo da opção.
Disposições desqualificantes de opções de ações de incentivo
Uma disposição desqualificante ou não qualificada de ações ISO é qualquer disposição que não seja uma disposição qualificada. As disposições ISO desqualificantes são tributadas de duas maneiras: como rendimento de compensação (sujeito às taxas de rendimento ordinário) e como ganho ou perda de capital (sujeito às taxas de ganhos de capital de curto ou longo prazo).
O valor da receita de compensação é determinado da seguinte forma:
- A receita de remuneração é o spread entre o valor justo de mercado da ação quando a opção foi exercida e o preço de exercício da opção se o ISO for vendido com lucro.
- Qualquer lucro acima da receita de remuneração é ganho de capital.
- O valor total é uma perda de capital e não há receita de compensação a ser relatada se as ações da ISO forem vendidas com prejuízo.
Retenção e estimativa de impostos
Aqueles que vendem ações da ISO podem ter obrigações fiscais significativas não cobertas pela retenção na fonte. Os contribuintes devem enviar pagamentos estimados de impostos para evitar saldo devedor em suas declarações fiscais. Os contribuintes também podem querer aumentar o valor da retenção na fonte em vez de fazer pagamentos estimados.
Observação
Os empregadores não são obrigados a reter impostos sobre o exercício ou venda de opções de ações de incentivo, portanto, aqueles que exerceram, mas ainda não venderam ações ISO no final do ano, podem ter incorrido em obrigações fiscais mínimas alternativas.
Requisitos de relatórios
ISOs são relatados no Formulário 1040.A forma como são relatados depende do tipo de disposição. Existem três cenários possíveis de relatórios fiscais.
Reporte do Exercício de Opções de Ações Incentivadas e Ações Não Vendidas no Mesmo Ano
O rendimento da AMT é aumentado pelo spread entre o valor justo de mercado das ações e o preço de exercício neste caso. Esse valor pode ser encontrado usando os dados encontrados no Formulário 3921 fornecido pelo seu empregador.
- Primeiro, encontre o valor justo de mercado das ações não vendidas (Formulário 3921 do IRS, caixa 4 multiplicado pela caixa 5).
- Em seguida, subtraia o custo dessas ações (Formulário 3921, caixa 3 multiplicado pela caixa 5).
- O resultado é a propagação. Isso é relatado no Formulário 6251 do IRS, linha 2i.
A receita está sendo reconhecida para fins de AMT, portanto, há uma base de custo diferente nas ações para AMT e nas ações para fins de imposto de renda regular. É uma boa ideia acompanhar esta base de custos AMT para referência futura. Para efeitos fiscais regulares, a base de custo das ações ISO é o preço pago. Este é o preço de exercício ou exercício. Para fins de AMT, a base de custo é o preço de exercício mais o ajuste de AMT. Este é o valor informado no Formulário 6251, linha 2i.
Observação
A base de custo das ações ISO é o preço pago para fins fiscais regulares: o preço de exercício ou de exercício. É o preço de exercício mais o ajuste AMT, o valor informado no Formulário 6251, linha 2i, para fins de AMT.
Relatando uma disposição qualificada de ações ISO
O ganho deve ser relatado no Anexo D e no Formulário 8949 do IRS. O produto bruto da venda é obrigatório. Essas informações são fornecidas pela corretora no Formulário 1099-B.
A base de custos regulares também deve ser informada. Este valor é o preço de exercício ou exercício encontrado no Formulário 3921. Um Anexo D e um Formulário 8949 separados devem ser preenchidos para determinar o ganho ou perda de capital para fins de AMT.
Relate o produto bruto da venda e a base de custo AMT no formulário separado do Anexo D. Este é o preço de exercício mais qualquer ajuste AMT anterior. O Formulário 6251 do IRS terá um ajuste negativo na linha 2k para refletir a diferença de ganho ou perda entre os cálculos de ganho regulares e AMT.Consulte as Instruções de 2022 para o Formulário 6251 para obter detalhes.
Relatando uma disposição desqualificante de ações ISO
A receita de remuneração é relatada como salários no Formulário 1040 do IRS, linha 1. Qualquer ganho ou perda de capital é relatado no Anexo D e no Formulário 8949.
Sua renda de remuneração já pode estar incluída no Formulário W-2, no salário do empregador e na declaração fiscal. Nesse caso, deverá aparecer no valor mostrado na caixa 1. Às vezes, os empregadores fornecerão uma análise detalhada desse valor na parte superior do W-2. Basta informar os salários da caixa 1 na linha 1 do seu Formulário 1040 se a renda de remuneração estiver incluída no W-2.
Calcule a receita de compensação. Inclua este valor como salário na linha 1 do Formulário 1040, além dos valores do Formulário W-2, se a renda de remuneração ainda não tiver sido incluída no W-2.
Relate o produto bruto da venda de ações ISO no Anexo D e no Formulário 8949 do IRS. Este valor aparece no Formulário 1099-B, que você deveria ter recebido de seu corretor.Você também mostrará a base de custo das ações.A base de custo será o preço de exercício encontrado no Formulário 3921 mais qualquer receita de remuneração informada como salários por disposições desqualificantes de ações ISO.
A base de custo será diferente se você vendeu ações da ISO em um ano diferente do ano de exercício da ISO. Preencha um Anexo D e um Formulário 8949 separados para relatar os diferentes ganhos de AMT. Use o Formulário 6251 para relatar um ajuste negativo para a diferença entre o ganho AMT e o ganho de capital regular.
Formulário do IRS 3921
O Formulário 3921 do IRS é usado para fornecer aos funcionários informações relacionadas às opções de ações de incentivo que foram exercidas durante o ano. Os empregadores fornecerão ao funcionário uma cópia deste documento para cada exercício de ISOs durante o ano civil. Você pode receber vários documentos 3921 ou uma declaração consolidada mostrando todos os seus exercícios se tiver dois ou mais exercícios.
A formatação deste documento fiscal pode variar. Mas conterá as seguintes informações:
- Identidade da empresa que transfere ações sob a ISO
- Identidade do funcionário que exerceu a ISO
- A data em que a opção de ações incentivadas foi concedida
- A data em que a opção de ações incentivadas foi exercida
- O preço de exercício por ação
- O valor justo de mercado por ação na data de exercício
- O número de ações adquiridas
Esta informação é utilizada para chegar à base de custo das ações, ao montante do rendimento que precisa de ser comunicado para o imposto mínimo alternativo, ao montante do rendimento de compensação numa disposição desqualificante e para identificar o início e o fim do período de detenção especial para se qualificar para o tratamento fiscal preferencial.
Identificando o Período de Detenção Qualificado
Os ISOs têm um período de detenção especial para se qualificarem para o tratamento fiscal sobre ganhos de capital. O período de detenção é de dois anos a partir da data de outorga e um ano após a transferência das ações para o funcionário.
O Formulário 3921 do IRS mostra a data de concessão na caixa 1. Ele mostra a data de transferência ou data de exercício na caixa 2. Adicione dois anos à data na caixa 1 e adicione um ano à data na caixa 2.
É uma disposição qualificada se as ações ISO forem vendidas após a data posterior. Qualquer lucro ou perda será um ganho ou perda de capital tributado às taxas de ganhos de capital de longo prazo. É uma disposição desqualificante se as ações da ISO forem vendidas a qualquer momento antes ou nesta data. O rendimento da venda é tributado parcialmente como rendimento de compensação às taxas normais de imposto sobre o rendimento e parcialmente como ganho ou perda de capital.
Cálculo da receita para o AMT
Relate receita adicional para o AMT se um ISO for exercido e as ações não forem vendidas antes do final do ano civil. O valor incluído para fins de AMT é a diferença entre o valor justo de mercado das ações e o custo da opção de ações incentivadas no formulário 3921.
- O valor justo de mercado por ação aparece na caixa 4.
- O custo por ação do ISO (seu preço de exercício) está na caixa 3.
- O número de ações adquiridas está na caixa 5.
Multiplique o valor na caixa 4 pelo número de ações não vendidas para encontrar o valor a incluir como receita para fins de AMT. Muitas vezes é igual ao relatado na caixa 5. Subtraia o preço de exercício deste produto da caixa 3 multiplicado pelo número de ações não vendidas. Geralmente é o mesmo valor mostrado na caixa 5. Informe esse valor no Formulário 6251, linha 2i.
Calculando a base de custo para impostos regulares
A base de custo das ações adquiridas por meio de opção de compra de ações incentivadas é o preço de exercício, apresentado no quadro 3. A base de custo de um lote inteiro de ações é o valor do quadro 3 multiplicado pela quantidade de ações indicada no quadro 5.Este valor será usado no Anexo D e no Formulário 8949.
Calculando a base de custo para AMT
As ações exercidas num ano e vendidas num ano subsequente têm duas bases de custos: uma para efeitos fiscais regulares e outra para efeitos de AMT. A base de custo do AMT é a base tributária regular mais o valor de inclusão de renda do AMT. Este valor será usado em um Anexo D separado e no Formulário 8949 para cálculos AMT.
Cálculo da receita de compensação em uma disposição desqualificante
Quando você exerce uma opção de compra de ações, os ganhos podem ser tributados como salários sujeitos ao imposto de renda normal. No entanto, é possível que você pague imposto de renda e imposto sobre ganhos de capital após exercer uma opção e vender as ações.
Se você exercer uma opção antes do término do período de detenção e eventualmente vender as ações, isso será considerado uma disposição desqualificante. Você precisaria pagar imposto de renda normal sobre o ganho proveniente da diferença entre o valor justo de mercado da ação – no momento em que a exerceu – e o preço de exercício da opção.
Se, após o exercício, você vendesse as ações durante o período de detenção de desqualificação, mas o preço das ações tivesse subido ainda mais, o ganho restante seria tributado como ganhos de capital.
Exemplo
Digamos que seu empregador lhe concedeu uma ISO em 12 de março de 2020, para comprar 100 ações da empresa a US$ 10 por ação, que era o valor justo de mercado das ações naquele momento.
- Você exerceu a opção em 10 de janeiro de 2021, quando o preço de mercado da ação era de US$ 12 por ação.
- Em 25 de janeiro de 2022, você vendeu as ações por US$ 15 por ação.
- Embora as ações tenham sido mantidas por mais de um ano, menos de dois anos se passaram desde que você recebeu a opção.
Em 2022, você deve relatar a diferença entre o preço de exercício da opção ($ 10) e o valor de mercado da ação quando você exerceu a opção ($ 12) como rendimento ordinário ou salário. O ganho remanescente é tributado como ganho de capital, conforme abaixo:
- Preço de compra = $ 1.000 ou (preço de exercício de $ 10 × 100 ações)
- Valor relatado como receita ordinária = $ 200 ou (preço de mercado de $ 12 no exercício – preço de exercício de $ 10) × 100 ações
- Ganho com a venda das ações = $ 300 ou (preço de venda de mercado de $ 15 – preço de exercício de $ 12) × 100 ações
- Ganho total = $ 500
- Relatado como renda ordinária = $ 200
- Relatado como ganho de capital = $ 300
Cálculo da base de custo ajustada de uma disposição desqualificante
Comece com a base de custo. Adicione qualquer valor de compensação. Use este valor com base no custo ajustado para relatar um ganho ou perda de capital no Anexo D e no Formulário 8949.
Perguntas frequentes (FAQ)
Como as opções de ações de incentivo são relatadas em um W-2?
As opções de ações de incentivo geralmente não são relatadas no seu W-2. A única vez que os ISOs serão relatados em seu W-2 é se você tomar uma decisão desqualificante vendendo ou doando as ações antes dos períodos de detenção exigidos. O valor da venda ou presente aparecerá no seu W-2 como receita de compensação neste caso.
Como funcionam as opções de ações de incentivo?
As empresas oferecem opções de ações de incentivo aos seus funcionários para estimular a produtividade e o emprego de longo prazo. Assim como as opções de ações padrão, elas vêm com um “preço de exercício”. Isso geralmente permite que o titular da opção compre as ações subjacentes com desconto. Ao contrário das opções de ações padrão, as ISOs têm um período de carência que as impede de serem exercidas por um tempo, como incentivo para que o funcionário permaneça na empresa.
As opções são exercidas. O funcionário compra as ações pelo preço de exercício e tem a liberdade de vendê-las pelo preço total de mercado ou mantê-las em carteira como investimento de longo prazo quando o período de carência terminar.
